Co potřebují vědět zakladatelé a finanční týmy
Pokud zakládáte nebo provozujete instituci elektronických peněz, účetnictví EMI v České republice není jen obyčejné účetnictví s nálepkou fintech. Česká EMI se nachází na pomezí zákona o platebních systémech, dohledu ČNB, českého zákona o účetnictví a odvětvového účetního nařízení pro banky a jiné finanční instituce. To znamená, že finanční týmy musí na zákonné účetnictví, regulatorní výkaznictví, zabezpečení a vnitřní kontroly nahlížet jako na jeden propojený systém, nikoli jako na oddělené pracovní toky.
V České republice je dohledovým orgánem pro instituce elektronických peněz Česká národní banka a materiály ČNB pro platební instituce a EMI spadají pod zákon č. 370/2017 Sb. o platebních systémech. ČNB také jasně stanoví, že žádosti a oznámení v tomto sektoru se podávají elektronicky a že žadatelé by měli používat předepsané formuláře a metodiku.
Proč se účetnictví EMI liší od běžného podnikového účetnictví
Hlavní důvod je jednoduchý: EMI nejen prodává službu. Vydává elektronické peníze, zpracovává toky související s klienty, udržuje opatření k ochraně vkladů a působí pod obezřetnostním dohledem. Na úrovni EU vyžaduje rámec pro elektronické peníze, aby EMI chránily prostředky zákazníků a udržovaly vlastní kapitál, takže účetní systém musí podporovat více než jen podávání daňových přiznání nebo roční účetní závěrky. Musí poskytovat spolehlivý obraz o závazcích, chráněných aktivech, výnosech z poplatků, provozních nákladech a důkazech o kontrole.
České účetní právo rovněž stanoví vysokou základní úroveň. Zákon o účetnictví vyžaduje, aby účetní záznamy poskytovaly věrný a poctivý obraz, byly úplné a průkazné a vycházely z písemných dokladů. Jinými slovy, od účetnictví EMI v České republice se očekává, že bude auditovatelné, sledovatelné a v souladu se skutečnou ekonomickou podstatou činnosti instituce.
Český účetní rámec, podle kterého EMI obvykle pracují
Pro EMI je nejdůležitější místní účetní vrstvou nejen obecný zákon o účetnictví, ale také vyhláška č. 501/2002 Sb., prováděcí vyhláška pro banky a jiné finanční instituce. Jeho působnost výslovně zahrnuje instituce elektronických peněz a platební instituce a vyhláška stanoví pravidla pro strukturu účetních závěrek, účetní metody a účtovou osnovu. V příslušných případech také odkazuje na obecné nařízení o podnikatelských subjektech, pokud jde o témata, jako je sestavování výkazu peněžních toků a určité podrobnosti účetnictví aktiv.
To má v praxi význam, protože mnoho zakladatelů předpokládá, že instituce elektronických peněz lze účtovat jako běžnou českou s.r.o. s pouhými několika dodatečnými poznámkami o dodržování předpisů. Ve skutečnosti je účetní model specializovanější: finanční oddělení potřebuje návrh účetní knihy, který dokáže oddělit vlastní prostředky od zůstatků souvisejících se zákazníky, podporovat odsouhlasení a poskytovat údaje jak pro zákonem předepsané výkazy, tak pro dohled ČNB. Právní architektura jasně naznačuje, že český trh očekává finanční uspořádání bližší regulovaným finančním službám než běžnému účetnictví malých a středních podniků. To vyplývá ze způsobu, jakým do sebe zapadají zákon o platebních systémech, zákon o účetnictví a vyhláška č. 501/2002.
Co musí finanční týmy nejprve vyřešit
Prvním problémem je klasifikace. Ne každý příliv peněz je výnosem a ne každý zůstatek na platformě EMI patří do stejné kategorie. Účetní systém musí rozlišovat mezi vlastními prostředky instituce, provozní hotovostí, poplatky a provizemi, závazky spojenými s vydanými elektronickými penězi a chráněnými zůstatky souvisejícími s klienty. Zákon vám nenabízí jednoznačnou zkratku pro všechny obchodní modely, takže logika klasifikace musí odpovídat skutečnému návrhu produktu a toku peněz. Právě proto by mělo být účetnictví EMI v České republice navrženo společně s právními, compliance a produktovými týmy.
Druhou otázkou je disciplína při odsouhlasování.
Pokud společnost vydává elektronické peníze a udržuje zajišťovací opatření, musí být hlavní účetní kniha, platební operace, pomocné účetní knihy zákazníků a zajišťovací účty pravidelně a bezchybně odsouhlaseny. Z hlediska kontroly to není jen osvědčená praxe. Je to provozní páteř pro vytváření spolehlivých zákonných účetních závěrek a obhajitelných zpráv pro dohled. Tento závěr přímo vyplývá z požadavků zákona o účetnictví na úplnost a dokladování v kombinaci s obezřetnou povahou režimu EMI.
Třetím problémem je kvalita důkazů. Český zákon o účetnictví výslovně vyžaduje, aby účetní zápisy byly podloženy účetními doklady a spolehlivými záznamy. Pro instituci elektronických peněz to znamená, že finanční oddělení se nemůže spoléhat na screenshoty, ad hoc exporty nebo ručně vedené tabulky, které nikdo nekontroluje. Uzávěrka měsíce musí spočívat na datech generovaných systémem, schválených úpravách a jasné odpovědnosti za odsouhlasení.
Účetnictví EMI a výkaznictví pro ČNB nejsou totéž
Častou chybou je považovat zákonné účetnictví a výkaznictví pro ČNB za identické. Jsou sice propojené, ale nejsou stejné. ČNB uvádí, že platební instituce a instituce elektronických peněz předkládají výkazy pro dohled prostřednictvím systému SDAT a že tamní metodika pokrývá všechny požadované výkazy pro tyto sektory. ČNB také poznamenává, že statistiky pro dohled vycházejí z nařízení ČNB a přímo použitelných pravidel EU pro výkaznictví.
V praxi to znamená, že instituce elektronických peněz potřebuje architekturu výkaznictví, která dokáže převést účetní data na výstupy pro dohled bez neustálého ručního přepočítávání. Pokud hlavní účetní kniha nepodporuje výkaznictví pro ČNB, instituce nakonec provozuje paralelní datové světy: jeden pro účetní, druhý pro compliance a třetí pro provoz. To je nákladné, riskantní a obvykle nejrychlejší způsob, jak vytvořit nesrovnalosti v rámci dohledu.
Ochrana aktiv je účetní záležitost, nejen právní
Zakladatelé často hovoří o zabezpečení, jako by patřilo pouze právnímu nebo compliance týmu. Není tomu tak. Pro účetnictví EMI v České republice mění zabezpečení způsob, jakým by finanční oddělení mělo uvažovat o oddělení peněz, cyklech odsouhlasení, logice zveřejňování a kontrolních důkazech. Podle rámce EU pro elektronické peníze musí EMI chránit prostředky přijaté výměnou za elektronické peníze a podstatné změny v opatřeních k zabezpečení musí být předem oznámeny příslušnému orgánu.
Z účetního a kontrolního hlediska to znamená, že váš tým potřebuje zdokumentovaný přístup k tomu, jak jsou identifikovány chráněné zůstatky, jak jsou přiřazovány k nesplaceným závazkům z elektronických peněz nebo relevantním pozicím souvisejícím se zákazníky, jak jsou vyšetřovány nesrovnalosti a kdo tyto kontroly schvaluje. Zákon stanoví obezřetnostní očekávání; účetní funkce je promění v opakovatelný proces.
AML, provoz a účetnictví musí být propojeny
Dalším důvodem, proč je účetnictví EMI v České republice náročnější než běžné účetnictví, je vazba na AML. Český zákon o AML zůstává významnou součástí kontrolního rámce pro povinné subjekty a EMI působí v regulovaném prostředí, kde záleží na monitorování transakcí, hloubkové kontrole zákazníků, eskalaci a pracovních postupech při podezřelých aktivitách. Finanční oddělení proto nemůže pracovat izolovaně od compliance. Úpravy, rezervy, zpětné zúčtování, zablokované prostředky, vyšetřování a řešení podezřelých transakcí mají všechny účetní důsledky nebo důsledky pro důkazní materiál, i když právní spouštěč leží mimo účetní knihu.
Praktickým závěrem je, že finanční týmy EMI by měly navrhnout proces, který úzce spolupracuje s compliance: neobvyklé zůstatky, zmrazené transakce, nesrovnalosti při odsouhlasení a ruční zaúčtování by neměly být skryty před funkcemi AML nebo řízení rizik. V regulované instituci je čisté účetnictví součástí kontrolního prostředí, nikoli pouze součástí finanční hygieny.
DORA nyní ovlivňuje i účetní prostředí
Od 17. ledna 2025 platí DORA jako rámec EU pro digitální operační odolnost ve finančním sektoru a ČNB uvedla, že od dotčených subjektů očekává dodržování nových povinností od tohoto data. ČNB konkrétně zdůrazňuje řízení ICT rizik, hlášení incidentů, testování odolnosti a rizika ICT třetích stran jako klíčové oblasti.
Pro účetnictví to znamená, že finanční oddělení poskytovatelů elektronických peněžních služeb již nemůže považovat odolnost systému za „problém někoho jiného“.
Pokud dojde k narušení účetní knihy, platebního systému, nástrojů pro rekonciliaci, úložiště dokumentů nebo rozhraní pro reporting, může s nimi selhat i měsíční uzávěrka a regulatorní reporting. Jinými slovy, účetnictví EMI v České republice nyní spadá do širšího rámce očekávání digitální odolnosti, nikoli pouze do klasického rámce účetnictví.
Nejčastější účetní chyby, kterých se EMI dopouštějí
První chybou je zacházení s vydanými elektronickými penězi a toky souvisejícími s klienty jako s běžnými výnosy nebo běžnou hotovostí. Druhou chybou je příliš pozdní vytvoření účetní knihy, až poté, co jsou produkt a provoz již v provozu. Třetí chybou je spoléhání se na ruční odsouhlasení, která nejsou škálovatelná. Čtvrtou chybou je předpoklad, že roční účetní závěrka „všechno vyřeší“, i když skutečný tlak pochází z denních kontrol, měsíčního uzávěrky a podávání zpráv orgánům dohledu. Jedná se o praktické závěry, které však přirozeně vyplývají z českého a evropského rámce upravujícího EMI, účetní záznamy a předkládání údajů orgánům dohledu.
Jemnější chybou je podcenění rozdílu mezi daňovým účetnictvím, finančním účetnictvím a regulativním výkaznictvím. České EMI mohou mít všechny tři v chodu najednou. Finanční model, který funguje pouze pro daň z příjmů právnických osob nebo mzdy, bude obvykle příliš úzký pro dohled ČNB a příliš slabý pro zajištění důkazů.
Jak vypadá dobré účetní nastavení EMI
Silné nastavení má obvykle pět charakteristik. Zaprvé je nutné nastavit účtovou osnovu a logiku účtování podle skutečného obchodního modelu EMI. Dále je třeba mít řádně zdokumentované odsouhlasení mezi hlavní knihou, provozními systémy a zajištěnými zůstatky. Současně je důležité zajistit úzkou spolupráci mezi financemi, compliance a provozem. Neméně podstatné je navrhnout reportingové výstupy tak, aby pokrývaly jak statutární účetnictví, tak požadavky dohledového výkaznictví pro ČNB.
Nakonec musí být správa systémů a kvality dat dostatečně robustní, aby obstála při auditu, dohledu i provozní kontrole v duchu DORA. Nejedná se o zákonnou citaci, ale o nejpraktičtější výklad současného souboru českých a evropských pravidel.
Závěr
Účetnictví EMI v České republice není pouhým vedením účetnictví pro platební startup. Jedná se o vrstvu finančního záznamu regulované instituce. Český zákon o platebních systémech definuje rámec EMI, ČNB dohlíží na tento sektor a shromažďuje údaje pro účely dohledu, zákon o účetnictví vyžaduje věrný a poctivý obraz podložený spolehlivými důkazy a vyhláška č. 501/2002 poskytuje specializovaný účetní rámec pro finanční instituce, který zahrnuje i EMI.
Proto správná otázka nezní „Kdo může vést naše účetnictví?“, ale „Může náš účetní model podporovat skutečnou instituci elektronických peněz?“ Pokud je odpověď ano, stává se finanční funkce strategickým aktivem. Pokud je odpověď ne, účetnictví se rychle promění v jedno z největších skrytých rizik v podnikání.
FAQ: Účetnictví EMI v České republice
Co je účetnictví institucí elektronických peněz v České republice?
Jedná se o účetní rámec používaný institucí elektronických peněz působící podle českého práva, který kombinuje český zákon o účetnictví, odvětvová účetní pravidla, dohled ČNB a obezřetnostní požadavky specifické pro EMI.
Která účetní pravidla se obvykle vztahují na českou EMI?
Jádrem jsou český zákon o účetnictví a vyhláška č. 501/2002 Sb. pro banky a jiné finanční instituce, jejíž působnost výslovně zahrnuje instituce elektronických peněz.
Zahrnuje účetnictví EMI i výkaznictví pro ČNB?
Mělo by jej podporovat, ale zákonné účetnictví a výkaznictví pro dohled ČNB nejsou totožné. EMI předkládají výkazy pro dohled prostřednictvím metodického rámce SDAT ČNB.
Proč je ochrana prostředků důležitá pro účetnictví EMI?
Protože chráněné prostředky, závazky vůči zákazníkům a odsouhlasení musí být zohledněny v kontrolovaném a dobře zdokumentovaném účetním prostředí. Právo EU činí ochranu prostředků základní povinností EMI.
Má nařízení DORA dopad na finanční týmy institucí elektronických peněz?
Ano. Od 17. ledna 2025 se nařízení DORA vztahuje na dotčené finanční subjekty a ukládá povinnosti týkající se ICT rizik, incidentů, testování odolnosti a ICT rizik třetích stran, které mohou všechny ovlivnit integritu účetních knih a kontinuitu výkaznictví
Založte si skutečnou EMI
Pomůžeme vám strukturovat, zdokumentovat a ochránit váš kapitál tak, aby splňoval očekávání ČNB – a ne jen zákonné minimum.
promluvit si s odborníkem
